在我國的市場交易活動中，發(fā)票是交易雙方重要的原始憑證，它既是銷售方申報納稅的憑據(jù)之一，又是購買方抵扣稅金或在稅前扣除的主要證明。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通稅務(wù)發(fā)票兩大類，而現(xiàn)實交易活動中又存在不開具發(fā)票的行為，在核算真實的前提條件下，這些專票、普票以及無票，會給購買方帶來多大的稅費(fèi)成本，我們將給出一個"量"上的比較。

　　增值稅專用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較

　　增值稅專用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票最主要的區(qū)別有以下兩點(diǎn)：

　　(1)增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開;普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。

　　(2)增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收、付款的憑證，而且購買方可以用作抵扣增值稅的憑證;而普通發(fā)票除收購農(nóng)副產(chǎn)品等交易按法定稅率抵扣外，一律不允許抵扣增值稅。

　　通俗地說，兩者最本質(zhì)的不同就是增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額可以抵扣，而普通稅務(wù)發(fā)票沒有進(jìn)項稅額，不能抵扣。我們據(jù)此來計算、比較一下專票和普票給購買企業(yè)帶來的稅費(fèi)成本。假設(shè)購買企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，購進(jìn)價值100元的貨物。

　　若是收到銷售方開具的普通發(fā)票100元，則該100元全部計入成本，無法抵扣增值稅。

　　若是收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票100元，則增值稅的進(jìn)項稅額為：

　　100÷(1+17%)×17%≈14.53(元)

　　即可以抵消14.53元的應(yīng)納稅額，也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅(包含城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，共計12%)為： 14.53×12%≈1.74(元)

　　因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時會增加企業(yè)所得稅：1.74×25%≈0.44(元)

　　由于企業(yè)的進(jìn)項稅額多了14.53元，進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了14.53元，這樣會導(dǎo)致利潤增加14.53元，增加企業(yè)所得稅額：14.53×25%≈3.63(元)

　　與普票相比，專票可以減少的稅費(fèi)為：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2(元)

　　上述是分步驟來計算的，因每一步驟都近似取舍，會產(chǎn)生微小的尾差。我們還可以換個方式理解：專票產(chǎn)生進(jìn)項稅額，減少增值稅，增加企業(yè)所得稅;同時減少12%的增值稅附加稅，也相應(yīng)增加12%企業(yè)所得稅。

　　我們可以用下面這一個式子來表示，并計算出精確的結(jié)果：

　　根據(jù)上面的計算，我們能夠得出結(jié)論：每購進(jìn)價值100元的貨物，取得增值稅專用發(fā)票比取得普通發(fā)票減少稅費(fèi)成本12.21元。

　　一般納稅人現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%，13%，11%，6%四檔。依據(jù)我們對17%稅率下專票和普票的探討思路和方法，可以分別算出不同增值稅稅率下，每購進(jìn)100元的貨物，專票比普票減少的稅費(fèi)成本。計算結(jié)果如下表1所示：