在我國的市場交易活動中,發(fā)票是交易雙方重要的原始憑證,它既是銷售方申報納稅的憑據(jù)之一,又是購買方抵扣稅金或在稅前扣除的主要證明。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通稅務(wù)發(fā)票兩大類,而現(xiàn)實交易活動中又存在不開具發(fā)票的行為,在核算真實的前提條件下,這些專票、普票以及無票,會給購買方帶來多大的稅費(fèi)成本,我們將給出一個"量"上的比較。
增值稅專用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較
增值稅專用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票最主要的區(qū)別有以下兩點(diǎn):
(1)增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,小規(guī)模納稅人需要使用的,只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開;普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用,未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。
(2)增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收、付款的憑證,而且購買方可以用作抵扣增值稅的憑證;而普通發(fā)票除收購農(nóng)副產(chǎn)品等交易按法定稅率抵扣外,一律不允許抵扣增值稅。
通俗地說,兩者最本質(zhì)的不同就是增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額可以抵扣,而普通稅務(wù)發(fā)票沒有進(jìn)項稅額,不能抵扣。我們據(jù)此來計算、比較一下專票和普票給購買企業(yè)帶來的稅費(fèi)成本。假設(shè)購買企業(yè)為一般納稅人,增值稅稅率為17%,購進(jìn)價值100元的貨物。
若是收到銷售方開具的普通發(fā)票100元,則該100元全部計入成本,無法抵扣增值稅。
若是收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票100元,則增值稅的進(jìn)項稅額為:
100÷(1+17%)×17%≈14.53(元)
即可以抵消14.53元的應(yīng)納稅額,也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅(包含城建稅7%,教育費(fèi)附加3%,地方教育費(fèi)附加2%,共計12%)為: 14.53×12%≈1.74(元)
因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除,減少增值稅附加稅同時會增加企業(yè)所得稅:1.74×25%≈0.44(元)
由于企業(yè)的進(jìn)項稅額多了14.53元,進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了14.53元,這樣會導(dǎo)致利潤增加14.53元,增加企業(yè)所得稅額:14.53×25%≈3.63(元)
與普票相比,專票可以減少的稅費(fèi)為:14.53+1.74-0.44-3.63=12.2(元)
上述是分步驟來計算的,因每一步驟都近似取舍,會產(chǎn)生微小的尾差。我們還可以換個方式理解:專票產(chǎn)生進(jìn)項稅額,減少增值稅,增加企業(yè)所得稅;同時減少12%的增值稅附加稅,也相應(yīng)增加12%企業(yè)所得稅。
我們可以用下面這一個式子來表示,并計算出精確的結(jié)果:
根據(jù)上面的計算,我們能夠得出結(jié)論:每購進(jìn)價值100元的貨物,取得增值稅專用發(fā)票比取得普通發(fā)票減少稅費(fèi)成本12.21元。
一般納稅人現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%,13%,11%,6%四檔。依據(jù)我們對17%稅率下專票和普票的探討思路和方法,可以分別算出不同增值稅稅率下,每購進(jìn)100元的貨物,專票比普票減少的稅費(fèi)成本。計算結(jié)果如下表1所示: